с материальной выгоды по заемным средствам

   Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

   Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, или 9 процентов годовых по заемным средствам, полученным в иностранной валюте, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

   Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.

   Определение налоговой базы осущест-вляется налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (календарный год).

   Налогоплательщик вправе уполномочить нотариально удостоверенной доверенностью организацию, выдавшую заемные средства, осуществлять определение налоговой базы, удерживать и перечислять в бюджет сумму налога на доходы физических лиц с материальной выгоды.

   Налог исчисляется по ставке 35 процентов (у нерезидентов – 30 процентов) и удерживается у налогоплательщика уполномоченным представителем за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

   В случае если организация не уполномочена налогоплательщиком и не участвует в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, либо доходы в виде материальной выгоды по заемным средствам получены от источников, находящихся за пределами РФ, налоговая база определяется, налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком на основании налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

   Расчет суммы материальной выгоды

   1. Определяется сумма процентной платы за пользование заемными средствами. Для этого сумма заемных средств умножается на три четвертых действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств или 9 процентов годовых по валютным заемным средствам, делится на 365 или 366 дней и умножается на количество дней пользования заемными средствами.

   2. Из полученной суммы вычитается сумма процентной платы, уплаченной налогоплательщиком исходя из условий договора займа.

   Полученная положительная разница составит сумму налоговой базы, облагаемой по ставке 35 процентов (для нерезидентов – 30 процентов).

   Если налогоплательщик платит проценты по заемным рублевым средствам в сумме большей, чем три четвертых ставки рефинансирования (9 процентов годовых по валютным средствам), то материальной выгоды он не получает и налог на доходы не уплачивает.

   Не производится определение материальной выгоды в случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого статьей 823 параграфа 3 главы 42 Граждан-ского кодекса РФ либо договора приобретения товара в кредит или рассрочку.

   Уважаемые налогоплательщики!

   Не забывайте при возникновении материальной выгоды по вышеуказанным основаниям своевременно представлять в налоговый орган налоговую декларацию и в полном размере уплачивать исчисленный налог.

   Непредставление налоговой декларации в установленный срок влечет применение штрафных санкций в соответствии с Налоговым и Административным кодексами.