ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
Сергей АНИСИМОВ, заместитель руководителя комзема по Нижегородской области
Земельный налог до сих пор регулируется нормативами начала земельной реформы, что уже не отвечает современному уровню развития экономических процессов и требует перехода к более научным и справедливым принципам налогообложения. Эти принципы должны основываться в первую очередь на применении принятых в мировой практике подходов к массовой, то есть кадастровой оценке земель, а во-вторых, быть едиными для всех объектов и субъектов земельных отношений. Налоговое бремя, которое сейчас ложится на земли крупных и малых городов, на земли сельскохозяйственного назначения и иных категорий, отличается в разы — как по объектам земельных отношений (участкам), так и по субъектам (гражданам и юридическим лицам). В этой связи говорить о едином экономическом пространстве государства затруднительно. Несправедливая и неэффективная система налогообложения требует ее реформирования. База налогообложения должна устанавливаться как стоимость участка, включающая все его полезные качества, и дифференцироваться в зависимости от его ценности. Одним словом, назрела необходимость изменения ситуации в сфере налогообложения земельных участков.
Пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса РФ определяет, что для целей налогообложения устанавливается кадастровая стоимость земельного участка, а порядок исчисления и уплаты земельного налога регламентируется федеральным законодательством о налогах и сборах. Правительство Российской Федерации в последнее время проводило активную работу по подготовке законопроекта, призванного реформировать систему земельных платежей. В Нижегородскую область для выработки замечаний, предложений и дополнений поступил проект федерального закона “О внесении дополнения в Налоговый кодекс Российской Федерации и внесении изменений в статью 21 закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах”. В проекте намечено дополнить раздел Х Налогового кодекса Российской Федерации главой 32 “Земельный налог”. Согласно законопроекту, налогоплательщиками “признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения”. Не являются налогоплательщиками арендаторы и лица, использующие участки на праве безвозмездного срочного пользования. Объектами налогообложения признаются земельные участки, расположенные в границах муниципального образования, на территории которого введен налог. Не являются объектами налогообложения земельные участки, изъятые из оборота или ограниченные в обороте. Законопроектом вводится новое понятие налоговой базы. “Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения...”. Кадастровая стоимость земельного участка рассчитывается в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
В проекте закона подробно описан порядок определения налоговой базы. Она устанавливается для “каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом”. Налогоплательщики (организации и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью) должны определять налоговую базу самостоятельно на основе земельно-кадастровых сведений об их участках. Для остальных граждан (физических лиц) эту базу определяют налоговые органы. Законопроектом также учтены особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности. Определено, что налоговым периодом является календарный год. Предусмотрены и налоговые льготы. От земельных налогов будут освобождаться организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста РФ, религиозные организации по земельным участкам, занятым культовыми сооружениями, организации по участкам, занятым объектами мобилизационного назначения. Подробно описан порядок исчисления налога и авансовых платежей, вводится налоговая декларация по земельным платежам.
Наиболее важным моментом, на наш взгляд, является порядок определения налоговой ставки. Согласно законопроекту, “налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления...”. Эти ставки не могут превышать 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:
— предоставленных сельхозтоваропроизводителям (кроме выпускающих подакцизную продукцию) и используемых для сельскохозяйственного производства;
— занятых жилищным фондом или предоставленных для жилищного строительства;
— предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства гражданам и (или) их объединениям.
Не выше 1,5 процента могут быть налоговые ставки в отношении прочих земельных участков. Кроме того, допускается устанавливать внутри границ муниципального образования дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Учитывая, что налоговые ставки устанавливаются представительными органами МСУ как процент от величины кадастровой стоимости участка, очевидно, что земельный налог будет местным налогом, формирующим доходную часть муниципальных бюджетов. В этой связи необходимо провести анализ готовности области и муниципальных образований к переходу на новую систему налогообложения. Основные положения законопроекта должны вступить в силу с 1 января 2005 года. Времени остается крайне мало.
Что сделано?
В 2003 году областным земельным комитетом активно проводились работы по организации, управлению, методическому сопровождению и контролю за процессом государственной кадастровой оценки земель (ГКОЗ) всех категорий для целей налогообложения и иных целей, установленных законом. Финансировались они за счет бюджета. Было израсходовано 6 млн 259 тыс. рублей, в том числе 1 млн 510 тыс. рублей федеральных и 4 млн. 749 тыс. рублей областных бюджетных средств.
Подрядными организациями и комитетом выполнен огромный объем работ.
Что необходимо сделать, чтобы область и муниципальные образования к моменту вступления в силу нового закона были полностью готовы?
На областном уровне необходимо ускорить рассмотрение и принятие постановлений правительства области, утверждающих результаты кадастровой оценки земель перечисленных выше категорий. Для формирования налоговой базы потребуется объединение усилий регистрационных, налоговых и земельно-кадастровых органов, чтобы результаты государственной кадастровой оценки земель включить в информацию о сформированных и зарегистрированных в установленном порядке земельных участках. Необходимо также своевременное и в полных объемах финансирование работ по завершению государственной кадастровой оценки земель, а также мероприятий, связанных с внесением сведений о кадастровой стоимости земельных участков в автоматизированную информационную базу государственного земельного кадастра.
Если это не будет сделано, то область не сможет в установленные сроки перейти на новую систему, а это значительные недоборы земельных платежей в будущем.
На уровне местного самоуправления рекомендуем продолжить работу комиссий, изучающих состояние дел по государственной кадастровой оценке. Уже сейчас необходимо приступить к расчетам “оптимальной налоговой ставки” в процентах, исходя из установленных (по землям сельхозназначения) и согласованных (по другим категориям земель) результатов государственной кадастровой оценки земель и верхних пределов налоговых ставок, предложенных проектом федерального закона. При расчете потребуется учитывать как интересы муниципального бюджета, так и интересы налогоплательщика. Кроме того, нужно подготовить проекты муниципальных правовых актов и по мере принятия федерального закона ввести их в действие. В проектах необходимо предусмотреть:
— налоговые ставки по землям различных категорий разрешенного использования и поселениям с различной численностью (дифференциация);
— порядок уплаты налога;
— сроки уплаты авансовых платежей и налога;
— налоговые льготы и размеры необлагаемых налогом сумм для отдельных категорий налогоплательщиков;
— порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы;
— дату вступления в силу муниципального нормативного акта.
Земельный налог является составной частью экономической основы местного самоуправления. Поэтому муниципалитеты должны быть в первую очередь заинтересованы в переходе на новую систему налогообложения земельных участков. По расчетам специалистов, эта система, помимо того, что будет более прогрессивной, позволит увеличить налоговые сборы от использования земель отдельных категорий, по меньшей мере, в полтора-два раза.