В главу 26.2 “Упрощенная система налогообложения” (далее УСНО) Налогового кодекса РФ федеральным законом от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ внесены существенные изменения с 1 января 2006 года, которые во многом устраняют ранее существовавшие разночтения и разногласия между контролирующими органами и налогоплательщиками. Рассмотрим подробнее наиболее важные нововведения главы 26.2 НК РФ.
— величина предельного размера доходов организации (по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе на УСНО) увеличена с 11 до 15 млн руб. Причем здесь следует учесть, что при расчете величины предельного размера доходов для перехода на УСНО будут учитываться не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы. Кроме того, указанная величина подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, который будет устанавливаться правительством РФ;
— подать заявление о переходе на УСНО с 2006 года теперь можно в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет (ранее — одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах);
— если налогоплательщик до окончания календарного года перестал уплачивать ЕНВД, он вправе подать заявление о переходе на УСНО с того месяца, в котором была прекращена его обязанность по уплате ЕНВД. Здесь следует отметить, что приказом Федеральной налоговой службы от 17.08.2005 г. № ММ-3-22/395@ (с изм. № 1 от 02.09.2005 г.) внесены изменения и дополнения в приложения к приказу МНС России от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495 “Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения”, в частности, форма № 26.2-1 “Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения” излагается в новой редакции;
— ограничение по применению УСНО организациями, в которых доля участия других организаций составляет более 25 проц., не распространяется на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с законом РФ от 19.06.1992 г. № 3085-1 “О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации”, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным законом.
— перечень категорий налогоплательщиков, которые в соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСНО, значительно расширен. Так, с 01.01.2006 г. не могут применять УСНО адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и иные формы адвокатских образований; бюджетные учреждения; иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.
— размер дохода, превышение которого влечет утрату права на применение УСНО, повышен с 15 до 20 млн руб. Он подлежит индексации на коэффициент-дефлятор в том же порядке, что и предельный размер дохода, позволяющий применять УСНО. Уточняется, что основанием для утраты права на применение УСНО является несоответствие налогоплательщика;
— требованиям пунктов 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ. Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие установленным требованиям.
— налогоплательщики не могут изменять объект налогообложения в течение трех лет с начала применения УСНО (до 01.01.2006 г. объект налогообложения нельзя было изменить в течение всего срока применения специального режима). Таким образом, налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 г. и выбравшие объектом налогообложения доходы, вправе с 01.01.2006 г. изменить объект налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов), уведомив об этом налоговые органы не позднее 20.12.2005 г.;
— введено ограничение для участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности или доверительного управления имуществом) по выбору объекта налогообложения. Такие налогоплательщики в обязательном порядке в качестве объекта налогообложения могут выбрать только доходы, уменьшенные на величину расходов.
— налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные расходы, определяемые по ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ. Следует отметить, что это стало общим и для организаций, и для индивидуальных предпринимателей;
— не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 НК РФ.
— существенно расширен перечень расходов, уменьшающих сумму налога у организаций и индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;
— налогоплательщики могут включать в расходы затраты на сооружение и изготовление основных средств, а также на самостоятельное создание нематериальных активов. В состав основных средств и нематериальных активов включаются те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с 25-й главой НК РФ;
— к расходам, учитываемым в целях налогообложения, дополнительно отнесены:
■ расходы на бухгалтерские и юридические услуги;
■ расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
■ расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
■ расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
■ расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
■ плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
■ расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
■ расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
■ судебные расходы и арбитражные сборы;
■ периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
■ расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ;
■ расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;
— следует подчеркнуть, что при включении в состав расходов сумм налога на добавленную стоимость по приобретаемым для дальнейшей реализации товарам (работам, услугам) с 01.01.2006 г. следует учитывать, что, в соответствии с изменениями, внесенными в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, суммы НДС включаются в расходы только по оплаченным товарам (работам, услугам) и подлежащие включению в состав расходов в соответствии со статьей 346.17.
— порядок признания расходов налогоплательщиками, применяющими УСНО, станет таким же, как порядок признания доходов и расходов организациями, применяющими кассовый метод (ст. 273 НК РФ);
— расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, учитываются по мере реализации этих товаров;
— расходы, связанные с реализацией указанных товаров, в том числе по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются после их фактической оплаты;
— установлено, что при определении доходов и расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ в случае, если обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах, суммовые разницы не учитываются.
— минимальный налог нужно исчислять и уплачивать только за налоговый период;
— на сумму убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды, можно уменьшить только налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода;
— закреплена обязанность налогоплательщиков, совмещающих ЕНВД и УСНО, вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности, переведенным на разные спецрежимы. Следует иметь ввиду, что если между видами деятельности расходы разделить невозможно, они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных режимов;
— cумма налога (авансовых платежей по налогу) уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за тот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, при этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 проц.
— данный порядок устанавливается для индивидуальных предпринимателей, не использующих труд наемных работников и осуществляющих один из 58 видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.25.1;
— патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год;
— заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее чем за один месяц до начала применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 31.08.2005 г. №САЭ-3-22/417);
— индивидуальные предприниматели производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент. Более подробную информацию налогоплательщики могут получить в налоговых инспекциях по месту нахождения или по телефонам “горячей линии”.
Налогоплательщики Советского района могут обратиться лично в налоговую инспекцию по адресу: ул. Ижорская, 50/4, или по телефону “горячей линии” — 35-53-08.
Инспекция ФНС России
по Советскому району г. Нижнего Новгорода.