Среди жизненно важных налогов, идущих на финансирование деятельности социума, выделяются единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. О том, как правильно заполнить декларации по этим налоговым платежам, рассказывает советник налоговой службы РФ III ранга ИФНС России по Советскому району Нижнего Новгорода Вадим КУРТИН.
Итак, возьмите в руки бланки деклараций и проследите за установленным порядком их заполнения.
Единый социальный налог (ЕСН) относится к наиболее социально значимым налогам. Поступившие в бюджет средства формируют базу медицинского и социального обеспечения граждан, а также материальное положение пенсионеров. Обязанность по исчислению и уплате ЕСН возложена на работодателей. Приказами Министерства по налогам и сборам № БГ-3-05/51 и № БГ-3-05/722 утверждены формы расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, — организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (приложение № 1), и Порядок их заполнения (приложение № 2).
Несмотря на то, что существует определенный порядок заполнения расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, периодически проводятся семинары с налогоплательщиками, многие работодатели допускают ошибки при их заполнении.
Наиболее часто встречающаяся ошибка, допускаемая при заполнении расчетов на обязательное пенсионное страхование за 1 и 2 кварталы 2004 года, — это неверное применение налогообложения для лиц 1967 года рождения и моложе.
В 2004 году для страхователей, согласно пункту 1 статьи 33 федерального закона № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании”, выступающих в качестве работодателей (за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств), для лиц 1967 года рождения и моложе применяются следующие ставки страховых взносов:
— на финансирование страховой части трудовой пенсии — 10 проц.;
— на финансирование накопительной части трудовой пенсии — 4 проц.
При заполнении расчетов имеет место незаполнение или не полное заполнение разделов:
2.2. (для ОПС) — “Расчет для заполнения строк 100, 300 и 400 и
2.1. (для ЕСН) — “Распределение налоговой базы и численности работников по интервалам шкалы регрессии”.
Раздел 2.1 заполняется всеми налогоплательщиками, независимо от наличия или отсутствия у них права на применение регрессивных ставок налога, которое подтверждается ими при заполнении раздела 2.3.
Налогоплательщиками, уплачивающими единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и одновременно осуществляющими также и иные виды деятельности, по строкам 0300—0340 отражаются суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Они начисляются с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в сферах деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и отраженных в графе 7 по строкам 0200—0240 расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Особенности расчета данными налогоплательщиками авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (отдельно по видам деятельности, переведенным и не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) предусмотрены порядком заполнения ими индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, рекомендованных налогоплательщикам для ведения по форме, утверждаемой МНС России.
Необходимо отметить, что организации, полностью находящиеся на ЕНВД, 7-ю графу расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не заполняют.
При заполнении 200-х строк расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу отдельные организации и предприниматели проставляли ставки налога ЕСН в федеральный бюджет, равные 14 проц., и 300-е строчки не заполнялись совсем.
Хотелось бы напомнить данным организациям, что ставки ЕСН установлены статьей 241 Налогового кодекса РФ и в федеральный бюджет составляют 28 проц.
Имеются отдельные случаи заполнения некоторыми организациями 400-х строк расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу.
По строке 0400 отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, освобождаемые от налогообложения на основании подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса, начисленные в отчетном периоде.
Правомерность применения указанных льгот подтверждается организациями при заполнении ими соответствующих разделов 3, 3.1, 3.2, 3.3 расчета по авансовым платежам.
Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога (раздел 2.3.) заполняется налогоплательщиками в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса. Если применяются регрессивные ставки налогообложения, заполнение раздела 2.3 обязательно с начала года. Если в результате расчета накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на работника, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет менее 2500 рублей (показатель по строке 080 раздела 2.3), то налог исчисляется по максимальным ставкам, установленным статьей 241 Налогового кодекса.
Хочется отметить, что не все организации, которые должны заполнять строки 1000—1300, их заполняют. Имеются случаи невнимательного заполнения раздела 1 “Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды”. Строки данного раздела не совпадают со строками раздела 2. При этом именно показатели раздела 1 и ложатся в лицевой счет налогоплательщика.
Особое внимание предпринимателям-работодателям необходимо обратить на правильность заполнения платежных поручений об уплате ЕСН и ОПС. Не все они достигают назначения из-за того, что коды бюджетной классификации оплаты ЕСН предпринимателя за себя и за работников совпадают. Отличие составляет статус плательщика, который находится в правом верхнем углу платежного поручения и для работодателей должен равняться “ 02”, для предпринимателей, перечисляющих только фиксированные платежи (“за себя”), — “01”.
В заключение хотелось бы сказать, что чем внимательней и полнее будут заполнятся расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, тем меньше придется сдавать уточненных расчетов работодателям, и налоговые органы не будут применять меры бесспорного взыскания недоимки по ЕСН в связи с неправильным заполнением расчетов.