Светлана ИГНАТЬЕВА, начальник отдела ресурсных, имущественных и прочих налогов УФСН России по Нижегородской области
В систему налогообложения в виде ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ) внесено много изменений и дополнений, изменяющих порядок применения данного режима с 1 января 2006 года.
ВО-ПЕРВЫХ, все полномочия субъектов РФ в части регулирования специального налогового режима ЕНВД (устанавливать на подведомственной территории облагаемый ЕНВД перечень видов деятельности, порядок введения режима, значения корректирующего коэффициента к базовой доходности К2) переданы органам местного самоуправления (в соответствии с федеральным законом № 95-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов о налогах и сборах”). Во-вторых, органам местного самоуправления предоставлено право вводить ЕНВД не только в целом по всем бытовым услугам, но и в отношении отдельных из них (федеральный закон № 63-ФЗ “О внесении изменений в статью 346.26 части второй НК РФ”). В-третьих, установлена возможность учета фактического отработанного времени при исчислении ЕНВД (федеральный закон № 64-ФЗ “О внесении изменений в статью 346.29 части второй НК РФ”).
Весьма серьезные изменения в систему налогообложения ЕНВД внесены и федеральным законом № 101-ФЗ “О внесении изменений в гл. 26.2 и 26.3 части второй НК РФ”. В целом ряде статей гл. 26.3 НК РФ ссылка на общий режим налогообложения заменена на термин “иные режимы налогообложения”. Дополнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может быть принято решение о переводе их на ЕНВД. В него вошла деятельность в сфере оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, теперь она значится как отдельный вид деятельности, а не как подвид розничной торговли (устранена допущенная федеральным законом № 65-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую НК РФ” техническая ошибка). Деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов будет подлежать налогообложению ЕНВД в том случае, если осуществляется налогоплательщиками, “имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и/или распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг”. Таким образом, для данного ограничения не будет иметь значение факт эксплуатации транспортного средства, а будет приниматься во внимание лишь его предназначение.
Деятельность в сфере розничной торговли разбивается на два самостоятельных вида деятельности, один из которых — это розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны. При этом ограничение по площади торгового зала сохраняется в прежнем значении и дополнительно оговаривается, что розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого ЕНВД не применяется. Другой — это розничная торговля, осуществляемая через остальные объекты организации торговли: “киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети”.
В перечень введен новый вид деятельности: “оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие торговых залов”. Таким образом, снимается проблема с налогообложением такого вида деятельности, как продажа кулинарной продукции собственного производства через специализированные точки общественного питания, не оборудованные залом обслуживания посетителей. Например, киоски по изготовлению и продаже кур-гриль, горячих пирожков, передвижные закусочные без зала обслуживания посетителей, автоматы по приготовлению и продаже напитков. В настоящее время они налогообложению ЕНВД не подлежат, т. к. не могут квалифицироваться как розничная торговля ввиду того, что осуществляется продажа продукции собственного производства. Также не может уплачиваться ЕНВД, установленный для общественного питания, т. к. в настоящее время налог может быть введен только в отношении деятельности, осуществляемой при использовании зала обслуживания посетителей.
ЕЩЕ ОДИН обозначенный в перечне новый вид деятельности — распространение и (или) размещение рекламы на транспорте. В качестве транспортных средств, размещение на которых рекламы будет отнесено к подлежащей налогообложению ЕНВД деятельности, поименованы: “автобусы любых типов, трамваи, троллейбусы, легковые и грузовые автомобили, прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски, речные суда”. В настоящее время возможность введения на территории режима ЕНВД есть только в отношении деятельности в сфере распространения и (или) размещения наружной рекламы, размещенной на стационарных объектах, непосредственно связанных с землей или объектами недвижимости. Вводимое определение конкретизирует, что вид деятельности направлен на “доведение до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие”. Кроме того, определено, где должна быть размещена реклама — “на крышах и боковых поверхностях кузовов указанных объектов” или что должна представлять из себя рекламная установка — “рекламные щиты, таблички, электронные табло и иные средства рекламы”.
В ПЕРЕЧЕНЬ включена деятельность по “оказанию услуг по временному размещению и проживанию”. Законом установлено ограничение для данного вида предпринимательской деятельности: общая площадь спальных помещений должна быть не более 500 кв. метров. Однако не конкретизировано, как определять общую площадь спальных помещений — по виду деятельности в целом или по каждому из объектов. Однако, если провести аналогию с розничной торговлей и общественным питанием, там ограничение по торговой площади рассматривается в отношении каждого объекта отдельно, а не в целом по используемым торговым площадям.
Пункт 7 ст. 346.26 НК РФ, обязывающий обеспечить раздельный учет налогоплательщиков, осуществляющих несколько видов деятельности, в том числе не подлежащих налогообложению ЕНВД, дополнен уточнением, что “учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке”. Данная норма подтверждает необходимость ведения бухгалтерского учета для налогоплательщиков ЕНВД — организаций и вводит обязанность вести учет по форме, утвержденной совместным приказом МФ РФ “Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей” № 86Н и МНС РФ № БГ-3-04/430 для налогоплательщиков ЕНВД — индивидуальных предпринимателей.
Статья 346.27 НК РФ изложена в новой редакции. Поэтому терминология, использованная в гл. 26.3 НК РФ, переписана заново.
Вместо трех корректирующих коэффициентов базовой доходности (К1, К2, К3) с 2006 году будут применяться только два (К1, К2). Отменяется коэффициент, учитывавший влияние на размер вмененного дохода территориального признака места осуществления деятельности. Фактически он в 2003—2005 гг. не применялся. Данный коэффициент был поименован ст. 346.27 как К1. Теперь К1 — коэффициент-дефлятор, ранее использовавшийся в расчетах как К3. Значение коэффициента-дефлятора, как и прежде, будет устанавливать правительство РФ на год.
Определение бытовых услуг дополнено уточнением, что к данному виду деятельности не относятся услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Дополнение снимает двусмысленность в вопросе квалификации деятельности в сфере услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Определено, что перечень услуг, относящихся к ветеринарным, определяется в соответствии с перечнем, определяемым нормативно-правовыми актами РФ, а также Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).
Введено определение предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Из данного вида деятельности исключаются услуги по заправке автомобилей и оказанию услуг хранения автотранспортных средств на платных стоянках. Определение содержит оговорку, что к данному виду деятельности относятся услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню, предусмотренному ОКУН.
ВВЕДЕНО определение транспортных средств, предусматривающее, что к таковым относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов. Таким образом, автотранспортные средства, не предназначенные непосредственно для перевозки пассажиров или грузов (экскаваторы, краны, погрузчики и т. п.), при исчислении ЕНВД (при определении количества автотранспортных средств) не учитываются.
Изменено определение розничной торговли. Теперь к данному виду торговой деятельности будет относиться “предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи”. Оговорка в отношении отдельных видов подакцизных товаров и товаров, реализуемых через точки общественного питания, сохранена. С момента его вступления в силу форма оплаты за проданные товары перестает иметь значение, ведь оговорка в отношении наличной формы оплаты и платежных карт теперь носит не ограничивающий характер, а приведена в качестве примера возможных способов оплаты. Во внимание будет приниматься лишь форма договорных отношений между покупателем и продавцом. Можно сказать, что определение розничной торговли в НК РФ приведено в полное соответствие с терминологией и подходами ГК РФ, а именно, пар. 2,3 гл. 30 ГК РФ. В определение розничной торговли также введена оговорка, что к данному виду деятельности не относится продажа товаров собственного производства.
Целый ряд терминов, относящихся к розничной торговле, изменен или введен вновь. При этом законодателем использовался ГОСТ Р 51303-99, так как многие вновь введенные термины и дополнения к ранее существовавшим определениям дословно взяты именно оттуда. Обозначим наиболее существенные поправки:
1) к стационарной торговой сети, не имеющей торгового зала, отнесены здания, строения, сооружения (их части), используемые для заключения договоров розничной купли-продажи, а также проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. Таким образом, осуществляя торговлю с использованием указанных объектов, налогоплательщики обязаны уплачивать ЕНВД за количество торговых мест;
2) введены определения развозной и разносной торговли (в полном соответствии с вышеуказанным ГОСТом);
3) определение площади торгового зала переписано, исходя из текста ГОСТ Р 51303-99. Кроме того, определение дополнено фразой: “К площади торгового зала относится также арендуемая часть торгового зала”.
Введены термины для деятельности в сфере общественного питания: определение вида деятельности, площадь зала обслуживания посетителей. Из определений следует, что к объектам общественного питания, не имеющим зала, относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки.
Определение “количество работников” скорректировано так, что теперь, это, скорее, средняя, а не среднесписочная численность, так как в нее необходимо включать не только работников списочного состава, но и по договорам подряда и другим гражданско-правовым договорам (поручение, комиссия, агентский договор). В настоящее время привлечение труда работников по договорам гражданско-правового характера не влияет на количество работников, используемых в расчете ЕНВД.
В статье 346.29 НК РФ дополнительно введены виды физических показателей и их значения для вновь вводимых видов деятельности, а также изменены отдельные ранее существовавшие показатели.
— В сфере оказания услуг общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей, налог будет рассчитываться от количества работников из расчета базовой доходности 4500 руб. в месяц.
— В сфере распространения рекламы на транспорте налог будет исчисляться от количества транспортных средств, на которых размещается реклама. Базовая доходность — 10 000 руб. в месяц на 1 транспортное средство.
— В сфере оказания услуг по временному проживанию налог будет исчисляться от площади спального помещения. Базовая доходность — 1000 руб. в месяц на 1 кв. метр площади.
— В сфере оказания услуг по передаче во временное владение (пользование) стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, налог будет рассчитываться от количества переданных торговых мест. Базовая доходность — 6000 руб. в месяц на 1 торговое место.
— В сфере распространения (размещения) наружной рекламы увеличена базовая доходность для световых и электронных табло на 1000 руб. (ранее была 4000 руб., станет 5000 руб.). Для технических средств, обеспечивающих автоматическую смену рекламного изображения, установлена базовая доходность 4000 руб. в месяц на 1 кв. метр площади информационного поля (выше, чем для обычных рекламных установок, но ниже, чем для световых табло).
С 1 января 2006 года произойдет уменьшение вычета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, так как существующее ныне ограничение в 50 процентов от исчисленного ЕНВД будет охватывать не только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, но и пособия по больничным листам (соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 346.32 НК РФ.
В целом необходимо отметить, что принятые данным федеральным законом изменения снимут многие из ранее возникавших спорных вопросов и во многом упростят применение специального налогового режима.