Ранее у налогоплательщиков была возможность представлять отчетность на бумажном носителе, на дискете с подтверждением на бумажном носителе или отправить по почте. В настоящее время большое внимание уделяется сдаче отчетности на машинно-ориентированных бланках по телекоммуникационным каналам связи.
Чтобы стать участником информационного обмена с использованием телекоммуникационных каналов связи, необходимо заключить договор со специализированным оператором связи. В Нижегородской области такими операторами связи являются ЗАО “ЦЭК” и федеральное государственное унитарное предприятие “Научно-технический центр “Атлас”, с которыми Управлением ФНС России по Нижегородской области заключены договора и у которых имеются необходимые лицензии для осуществления данного вида деятельности.
Система ЭОКС (электронная отчетность по каналам связи) предназначена для информационного обмена между налогоплательщиками, налоговыми органами, Пенсионным фондом и фондом социального страхования по сети Интернет с использованием средств криптографической защиты информации (СКЗИ), без дублирования на бумажных носителях.
Основной задачей ЭОКС является сокращение трудозатрат налогоплательщика и налоговых органов.
Преимущества очевидны. Во-первых, возникает возможность отправки отчетности без обращения в налоговую инспекцию с рабочего места бухгалтера до 24 часов дня сдачи отчетности (бухгалтеру иногда не хватает несколько часов, а несвоевременная сдача — это штрафы).
Во-вторых, в отправленной электронной отчетности отсутствуют арифметические и логические ошибки, так как отчетность составляется с использованием контрольных соотношений. Сокращается время при сверке расчетов за счет автоматической разноски данных в лицевые счета и исключаются технические ошибки налогового инспектора при набивке информации.
И, наконец, в случае изменения форм налоговой отчетности, введения новых форм отчетности налогоплательщик до срока сдачи отчетности получает обновление форм по электронной почте. Также по электронной почте он может получить открытые документы (инструктивные письма, объявления, информацию об изменении законодательства по налогам и сборам) и по запросу — сведения об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом (информационные выписки).
Межрайонная ИФНС и ИФНС
Нижегородской области № 9.
Федеральный закон № 119-ФЗ от 22 июля 2005 года кардинально меняет правила исчисления и уплаты НДС. Большая часть поправок вступает в силу с 1 января 2006 года, но некоторые начнут действовать только в 2007 году. Изменений множество. Рассмотрим некоторые из них, вступающие в силу с начала следующего года.
В настоящее время налогоплательщики могут выбирать момент определения налоговой базы для уплаты налога на добавленную стоимость: “по отгрузке” или “по оплате”. С 2006 — года они утрачивают это право.
Моментом определения налоговой базы будет считаться наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
— день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Одновременно с введением единого принципа начисления НДС порядок вычета налога существенно изменится. Упоминание об уплате налога как обязательном условии для применения налогового вычета исключено из пункта 2 статьи 171 НК РФ. Таким образом, с 2006 года право на налоговые вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, налогоплательщики могут реализовать при наличии надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиком, и после принятия данных товаров (работ, услуг) к учету.
В законе прописаны переходные положения. Они устанавливают, что налогоплательщики, работающие в 2005 году “по оплате”, по товарам, отгруженным до 1 января 2006 года, должны будут начислять НДС по мере оплаты этих товаров. Если же к 1 января 2008 года дебиторская задолженность за отгруженные до 1 января 2006 года товары не будет погашена, то ее надо будет включить в налоговую базу и заплатить НДС в первом налоговом периоде 2008 года (в январе или первом квартале соответственно).
Переходные положения предусмотрены и в отношении вычетов. Так, если товары были приобретены до 1 января 2006 года, но будут оплачены после этой даты, то принять к вычету НДС компания сможет только после уплаты налога поставщику. Если же к 1 января 2008 года налог поставщику фактически перечислен не будет, то принять к вычету НДС можно будет только в первом налоговом периоде 2008 года.
Для организаций, которые в 2005 году работали “по отгрузке”, НДС можно будет принять к вычету равными долями в первом полугодии 2006 года, независимо от даты оплаты НДС поставщиком.
В связи с новым подходом к “моменту определения налоговой базы” НДС с авансов (теперь они называются оплатой или частичной оплатой в счет предстоящих поставок) по-прежнему придется платить. Исключение сделано в отношении экспортных авансов. Как сказано в законе, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ). Также в документе предусмотрено, что могут не платить НДС с авансов организации, реализующие товары (работы, услуги) с длительным циклом производства (более 6 месяцев) по специальному перечню, утвержденному правительством РФ.
В ст. 170 НК РФ, где говорится о порядке списания НДС на затраты, по производству и реализации товаров (работ, услуг) определен перечень ситуаций, когда налог придется восстанавливать по имуществу, которое организация перестает использовать в деятельности, облагаемой этим налогом.
Так, фирмы, учредившие новую компанию, будут обязаны восстановить НДС по имуществу (объектам), внесенному в ее уставный капитал. При этом налог по основным средствам и нематериальным активам будет восстанавливаться в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости. Такая стоимость берется без учета переоценки. Вновь созданная фирма сможет принять к вычету НДС, восстановленный учредителем, как только поставит на учет полученное имущество и при условии его использования в облагаемой НДС деятельности.
Новая редакция обязывает восстанавливать налог организации, переходящие на уплату ЕНВД и УСН. В налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы, НДС восстанавливается в полной сумме по реализованным товарам и не использованным до перехода на другой режим материалам, а по основным средствам и нематериальным активам — пропорционально их остаточной стоимости.
Законодатели уточнили, когда нужно платить НДС при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления. Начислять налог надо в последний день месяца каждого налогового периода. Напомним, что сегодня налог начисляют после того, как строительство закончено и построенный объект принят на учет.
Изменились и правила вычета НДС, предъявленного подрядными организациями по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР. Указанные суммы можно будет принимать к вычету не по мере постановки на учет готовых объектов, а в общем порядке.
Со следующего года увеличен порог ежемесячной выручки, дающий право на ежеквартальную уплату НДС — с 1 до 2 млн рублей.
Начиная с 2006 года, чтобы получить освобождение от уплаты НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ), сумма выручки за три календарных месяца не должна превышать 2 миллиона рублей. В настоящее время этот показатель равен 1 миллиону рублей.
Дополнен перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождена от НДС (ст. 149 НК РФ). Освобождаются от налогообложения таможенные сборы за хранение; услуги, связанные с обслуживанием банковских карт; услуги частных нотариусов; реализация лома и отходов черных и цветных металлов; передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.
Расширяется перечень лиц, признаваемых налоговыми агентами: при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц налоговыми агентами признаются организации и предприниматели, осуществляющие деятельность на основе посреднических договоров — поручения, комиссии или агентских.
Кроме того, в Налоговом кодексе РФ появилась еще одна статья — 174.1. Она будет регулировать порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС при совместной деятельности и доверительном управлении.
Инспекция ФНС России по Советскому району г. Н. Новгорода.
С 1 января 2006 года уточнен порядок исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) на территории г. Н. Новгорода. Федеральными законами № 95-ФЗ от 29.04.2004 г., № 63-ФЗ от 18.06.2005 г., № 64-ФЗ от 18.06.2005 г., № 101-ФЗ от 21.07.2005 г. внесены соответствующие изменения в главу 26.3 Налогового кодекса РФ, а постановлением городской думы Нижнего Новгорода № 50 от 21.09.2005 г. ЕНВД введен с 1 января 2006 г. на территории города. К наиболее существенным отличиям от ныне действующего порядка можно отнести следующее.
На основании пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ при исчислении корректирующего коэффициента К2 будет учитываться фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца к общему количеству календарных дней в данном календарном месяце.
Расширен перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД:
— оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организаций общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
— распространение и (или) размещение рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, речных судах;
— оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;
— оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Изложена в новой редакции статья 346.27 Налогового кодекса РФ “Основные понятия, используемые в настоящей главе”. В частности, принципиально изменено толкование понятия “розничная торговля”. В настоящее время розничная торговля определена как торговля товарами за наличный расчет, независимо от видов договоров, по которым реализуются товары. А с 2006 года, применительно к главе 26.3 Налогового кодекса РФ, под понятием “розничная торговля” будет пониматься предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи.
Инспекция ФНС России
по Автозаводскому району г. Нижнего Новгорода.
Вопрос: Иностранная некоммерческая организация открыла в России филиал. Организация благотворительная, коммерческой деятельности не ведет, существует на пожертвования и целевое финансирование головной организации на уставную деятельность. Какую отчетность необходимо ежеквартально сдавать в налоговую инспекцию?
Пунктом 2 статьи 289 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
Кроме налоговой декларации по итогам года иностранные организации должны представить годовой отчет о деятельности по форме, утвержденной приказом МНС России от 16.01.2004 г. № БГ-3-23/19.
В соответствии с федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего федерального закона. Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
Налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения (п. 8 ст. 243 НК РФ).
Исполнять обязанности по уплате единого социального налога по месту своего нахождения должно подразделение иностранной организации, на которое ею возложена такая обязанность и которое, согласно нормам главы 24 Кодекса, выполняет все условия о необходимости наличия расчетного счета, баланса и наличия выплат физическим лицам.
Таким образом, за филиалом некоммерческой организации остается обязанность по представлению расчетов и налоговых деклараций по единому социальному налогу и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месту своего нахождения.
В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ, плательщиками налога на имущество признаются иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Как следует из запроса, организация коммерческой деятельности не ведет, т. е. не осуществляет деятельности в РФ через постоянное представительство Российской Федерации. Однако пунктом 3 ст. 374 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на имущество для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанной организации на праве собственности.
Если филиал некоммерческой организации имеет недвижимое имущество, находящееся на территории РФ, принадлежащее ему на праве собственности, то данный филиал будет являться плательщиком налога на имущество организаций, налоговая декларация по налогу на имущество организаций представляется по месту нахождения недвижимого имущества. Если же филиал не имеет недвижимого имущества, то плательщиком налога на имущество организаций не является и налоговую декларацию по данному налогу не сдает.
Отдел контрольной работы УФНС России
по Нижегородской области.