Большинству из нас о налоге на строения, помещения и сооружения известно все — мы платим его ежегодно с имущества, принадлежащего нам на правах собственности. Но следует отметить, что в отличие от граждан, проживающих в домах государственного, муниципального и ведомственного жилищного фонда, владельцы приватизированных квартир освобождены от оплаты за наем квартир.
Налог на строения, помещения и сооружения взимается на всей территории Российской Федерации с 1 января 1992 года, с момента вступления в силу федерального закона “О налогах на имущество физических лиц”, которым и руководствуются при исчислении данного налога налоговые органы.
Законом определено, что плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Это имущество может находиться как в общей долевой собственности нескольких физических лиц, так и в общей совместной собственности.
В отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком будет признаваться каждое физическое лицо соразмерно его доле в этом имуществе. Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они будут нести равную ответственность по исполнению налогового обязательства. Плательщиком налога может быть одно из этих лиц, которое может определяться по соглашению сторон.
В случае перехода права собственности на строения, помещения или сооружения в течение года от одного гражданина — плательщика налогов в пользу другого (купля-продажа, мена, дарение) налог на строения, помещения и сооружения исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новому собственнику — с момента вступления в право собственности.
За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог уплачивается наследником с момента смерти наследодателя.
Граждане, купившие квартиры в рассрочку (например, по договору ренты с пожизненным содержанием), являются плательщиками налога с момента оформления документов, подтверждающих их право собственности на эти квартиры.
Члены жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество. И налог начисляется с того месяца, в котором ими был полностью внесен паевой взнос, а по новым строениям, помещениям и сооружениям — с начала года, следующего за их возведением и сдачей в эксплуатацию. Данный порядок распространяется и на вновь возведенные на месте нахождения основных строений постройки (гаражи, сараи и другие), а также на пристройки, надстройки к основным строениям.
Порядок исчисления налога имеет свои особенности и в случаях, когда физическое лицо имеет в собственности несколько строений, помещений и сооружений, которые находятся на территории одного органа местного самоуправления. В таком случае налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов (при единой ставке налога). Инвентаризационная стоимость — это восстановительная стоимость объекта с учетом его износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.
За последние десять лет сложилась ситуация, когда инвентаризационная стоимость объектов недвижимости практически оставалась неизменной, и, соответственно, размер налога не увеличивался, тогда как плата за наем жилья в государственном, муниципальном и ведомственном фонде постоянно повышалась. В связи с этим сумма налога в эти годы была значительно ниже размера платы за наем помещений в государственном, муниципальном и ведомственном фонде, составляла в большинстве случаев от 40 до 100 рублей в год в расчете на одного плательщика. Это связано еще и с тем, что ставки налога напрямую зависят от суммарной инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений.
Федеральным законом определены, в зависимости от суммарной стоимости имущества, лишь предельные ставки налога на имущество физических лиц: до 300 тыс. рублей — до 0,1 процента; от 300 тыс. рублей до 500 — от 0,1 до 0,3 процента; свыше 500 тыс. рублей — от 0,3 до 2 процентов. Конкретные же ставки данного налога устанавливают представительные органы местного самоуправления. Так, например, в Нижнем Новгороде постановлением городской Думы от 28 ноября 2001 г. № 61 установлены следующие ставки: если стоимость имущества до 300 тыс. руб., ставка налога составляет 0,1 проц., от 300 тыс. руб., до 500 — 0,3 проц., от 500 тыс. руб. до 1 000 — 0,5 проц., свыше 1 000 тыс. руб. — 0,6 проц.
Налог на имущество физических лиц не взимается с расположенных на земельных участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилых строений площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров, а также со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилых площадей, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого их использования.
Также не уплачивают данный налог граждане, имеющие право на льготы, предусмотренные статьей 4 федерального закона “О налогах на имущество физических лиц”, а именно, герои Советского Союза и Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники Великой Отечественной войны, лица, участвовавшие в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также лица, подвергшиеся радиации вследствие аварии на производственном объединении “Маяк”; военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы и имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более; члены семей военнослужащих, потерявших кормильца; инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ; граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия.
Многие плательщики обращаются за льготами в налоговые органы, но право устанавливать дополнительные льготы закреплено за органами местного самоуправления. Так, городская Дума города Нижнего Новгорода постановлением №52 от 22.09.1999 г. “О предоставлении льгот по налогу на имущество” освободила от уплаты налога на имущество в части средств, зачисляемых в городской бюджет, многодетные семьи (трое и более детей), детей-сирот, в том числе имеющих опекунов или попечителей, детей, родители которых являются инвалидами.
Если вы не подходите под вышеуказанные категории граждан-льготников, но не уплачивали налог на строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности, то у вас есть повод задуматься о тех трудностях, которые могут возникнуть в дальнейшем. Это невыдача налоговыми органами справок об отсутствии задолженности для совершения гражданско-правовых сделок, взыскание суммы налога за три года и т.д. Необходимо знать, что в соответствии с положениями статьи 85 НК РФ указанный налог исчисляется на основании данных, поступающих в инспекции в течение 10 дней от органов, осуществляющих учет и (или) регистрацию недвижимого имущества. Таким образом, в налоговых органах ведется учет всех строений, помещений, сооружений и их собственников. Уплачивая налог, вы подтверждаете свое право собственности на данные объекты недвижимости.
Если вы платите налог ежегодно, то знаете, что его исчисление производится налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения (помещений, строений и сооружений), а налоговые органы направляют плательщику налоговое уведомление не позднее 1 августа. Налоговое уведомление может быть передано непосредственно физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества либо уклоняется от получения налогового уведомления, то уведомление может быть направлено налогоплательщику по почте заказным письмом по адресу его места жительства. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Обязанность по уплате налога прекращается в связи с уплатой налога, а также со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность (т. е. сумма налога, не внесенная плательщиком в установленный срок) по поимущественным налогам умершего лица (признанного умершим) погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества.
Если вы в установленный срок по каким-либо причинам не заплатили налог на строения, помещения, сооружения, то налоговый орган не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога направит требование об уплате налога. Это письменное извещение налогоплательщику о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога. Так, кроме пени положениями статьи 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в виде 20 проц. штрафа от суммы задолженности.
Стоит подчеркнуть, что налог на строение, помещение и сооружение взыскивается независимо от того, эксплуатируются они или нет, и зачисляется полностью в местный бюджет по месту нахождения имущества.
На вопросы налогоплательщиков, касающиеся налога на прибыль, отвечает Надежда КАЛИНА, главный государственный налоговый инспектор, советник налоговой службы РФ III ранга отдела камеральных проверок №1 МРИ ФНС России по Нижегородской области.
В соответствии с принятой учетной политикой организация сформировала резерв по сомнительным долгам. Сумма резерва по сомнительным долгам не использована полностью в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам. Просим разъяснить, куда в целях исчисления налога на прибыль относить сумму резерва по сомнительным долгам, не использованную организацией в налоговом (отчетном) периоде.
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли организаций установлен ст. 266 НК РФ.
В соответствии со ст. 313 НК РФ, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода.
При принятии решения о создании или восстановлении резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета в учетную политику предприятия вносятся соответствующие изменения. Таким образом, начало или прекращение использования указанного резерва для целей налогообложения может быть осуществлено только с начала нового налогового периода.
Если налогоплательщиком, использующим резерв по сомнительным долгам, не было принято решение о прекращении его использования, в соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
В случае, если налогоплательщиком принято решение не создавать резерв по сомнительным долгам с начала нового налогового периода, вся сумма резерва, не использованная в налоговом (отчетном) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, полностью подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Правильно ли мы понимаем, что суммы безнадежных долгов, списываемые за счет резерва сомнительных долгов, увеличивают расходы, принимаемые для налогообложения прибыли?
Как правильно составить регистр “Расчет отчислений в резерв по сомнительным долгам”?
В соответствии со ст. 266 НК РФ, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Согласно п. 5 ст. 266 Кодекса, сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
В соответствии со ст. 314 НК РФ, аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.