На вопросы по налоговому законодательству отвечает Сергей ЛЕБЕДЕВ, начальник отдела камеральных проверок № 1 ИФНС России по Канавинскому району г. Н. Новгорода, советник налоговой службы РФ III ранга.
Просим разъяснить, освобождается ли налогоплательщик от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, если он уплатил сумму налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок?
Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с федеральным законом “О бухгалтерском учете”.
Если налогоплательщик не представил в срок налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета, то при отсутствии признаков налогового правонарушения это влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации (за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.).
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня. Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога устанавливается ст. 122 НК РФ.
При этом ссылки налогоплательщика на своевременное исполнение им обязанности по уплате налога, а также на тот факт, что непредставление налоговой декларации не привело к возникновению задолженности перед бюджетом, не имеют правового значения для решения вопроса об обоснованности освобождения его от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации.
Организация 21.06.2004 г. представила в налоговую инспекцию уточненные расчеты по налогу на добавленную стоимость за февраль и март 2004 г. При этом на дату представления дополнительных расчетов сумма доначисленного налога не была уплачена. Налоговая инспекция считает, что к налогоплательщику следует применить штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ. Однако организация полагает, что в рассматриваемом случае отсутствуют занижение налоговой базы или неправильное исчисление налога, наличием которых и обусловливается возможность привлечения к ответственности по данной статье. В связи с этим при наличии правильно исчисленной самим налогоплательщиком суммы налога отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, независимо от того, при наличии каких обстоятельств налогоплательщик освобождается от ответственности на основании ст. 81 НК РФ. Прав ли налогоплательщик в рассматриваемом случае?
В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. При этом в ст. 81 НК РФ перечислены случаи, в которых налогоплательщик, внесший самостоятельно исправления в налоговую декларацию, освобождается от ответственности.
В данной ситуации налогоплательщик подал налоговую декларацию после истечения срока ее подачи и срока уплаты налога, значит, подлежит применению п. 4 ст. 81 НК РФ. Данный пункт содержит условие, в соответствии с которым освобождение от ответственности происходит, если до подачи уточненной налоговой декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Выполнение данного условия является обязательным. Поэтому мнение налогоплательщика, хотя в целом и правильно исчислившего сумму налога, о необходимости освобождения от ответственности на основании ст. 81 НК РФ вне зависимости от того, при каких обстоятельствах это освобождение происходит, неверно.
У организации в октябре 2004 г. выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 млн руб. В ноябре 2004 г. указанная выручка составила 1,2 млн руб., то есть превысила установленное ограничение. Обязана ли организация сдавать в налоговый орган декларацию по НДС за октябрь, ноябрь 2004 г., или только за ноябрь, когда было допущено превышение по выручке?
Согласно п. 2 ст. 163 НК РФ, для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
Пунктом 6 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что указанные выше налогоплательщики вправе уплачивать НДС исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. При этом данные налогоплательщики представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Таким образом, плательщик НДС, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысила 1 млн руб., утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу и обязан в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло указанное превышение суммы выручки, представить декларацию и уплатить подлежащую внесению в бюджет сумму налога за истекшие месяцы данного квартала.
В рассматриваемом случае организация обязана была представить налоговые декларации по НДС за октябрь и ноябрь 2004 г. не позднее 20 декабря 2004 г. (ст. 6.1 НК РФ). В указанных декларациях будет отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, соответственно за октябрь и ноябрь 2004 г.
Начиная с ноября 2004 г., организация будет представлять декларации в общем порядке, то есть ежемесячно.
БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ.........
ИФНС России по Московскому району г. Н. Новгорода
С 1 января 2005 года изменятся коды бюджетной классификации, необходимые при заполнении всех расчетных документов для оплаты налоговых платежей юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
Новые коды утверждены приказом Минфина России от 27.08.2004 г. № 72н, предусмотрено увеличение цифрового кода с 7 знаков до 20.
Структура кода бюджетной классификации (или КБК) будет иметь следующий вид: например, 18210201010011000110 — уплата Единого социального налога, где
1—3 разряд — цифровой код для уплаты всех налоговых платежей (182);
14—17 разряды — цифровой код программ доходов, который определяется налогоплательщиком самостоятельно, а именно:
1000 — уплата налогов и сборов;
2000 — уплата пеней и процентов;
3000 — уплата сумм денежных взысканий (штрафов).
При уплате налогов и сборов в поле “Тип платежа” расчетного документа указывается “НС” или “АВ”, при уплате пеней и процентов указывается “ПЕ” или “ПЦ”, при уплате сумм денежных взысканий (штрафов) указывается “СА”, при уплате за административное правонарушение указывается “АШ”.
Информация о новых кодах бюджетной классификации размещена на стендах в инспекциях по налогам и сборам, а также распространяется в электронном виде на дискетах.
Особое внимание предприятий и организаций, а также индивидуальных предпринимателей обращаем на то, что с 1 января 2005 года неправильно заполненные расчетные документы не будут приниматься банками.
Более подробную информацию о новых кодах бюджетной классификации можно узнать на официальном сайте Управления ФНС России по Нижегородской области.
Отдел информационно-аналитической работы ИФНС России по Богородскому району
В налоговой инспекции существует проблема по работе с невыясненными поступлениями. Многие налогоплательщики заполняют расчетные документы, не руководствуясь приказом МНС России, ГТК России и Минфина России от 03.03.2003 г. № БГ-3-10/98/197/22н. Такие платежи не поступают в соответствующий бюджет, и налогоплательщикам начисляются пени за несвоевременную уплату налога, к ним применяются меры принудительного взыскания недоимки.
В настоящее время имеются случаи незаполнения налогоплательщиками в расчетных документах поля 101 “Статус”. В таких случаях программные средства банков не проверяют заполнение полей 104—110. Напоминаем, что в поле 101 должно быть указано одно из следующих значений статуса: 01 — налогоплательщик (плательщик сборов), 02 — налоговый агент, 03 — сборщик налогов и сборов, 04 — налоговый орган, 05 — служба судебных приставов, 06 — участник внешнеэкономической деятельности, 07 — таможенный орган.
Многие плательщики до настоящего времени не указывают в платежных поручениях КПП плательщика, неправильно указывают ИНН получателя налогов и сборов, не указывают КПП получателя, не указывают или указывают неправильно ОКАТО района. В Нижегородской области действует единый бюджетный счет — 4010181040000010002, и для правильного перечисления налогов и сборов налогоплательщики должны указывать правильно ИНН и КПП получателя. В расчетных документах (поле 105) следует проставлять ОКАТО территории, куда перечисляется налог.
Отмечаем, что в классификации доходов бюджетов РФ, утвержденной приказом от 11.12.2002 г. № 127н, коды бюджетной классификации 1010200, 1020220, 1020230, 1050200, 1030300, 1040200, 1400420 доведены как обобщающие. Платежи, в расчетных документах, по которым проставлены данные коды, также поступают на невыясненные.
Все налоги и сборы, код бюджетной классификации у которых начинается на единицу (1000000), перечисляются только на счет казначейства. Необходимо правильно заполнять поля 104—110 расчетного документа. При правильном заполнении кодов бюджетной классификации и ОКАТО в расчетных документах платежи будут своевременно поступать в бюджет и своевременно отражаться в лицевых счетах налогоплательщиков.
Отдел работы с налогоплательщиками МРИ ФНС России № 5 по Нижегородской области
Когда Саша Тимофеев учился в 9 классе средней школы № 7 г. Городца, он написал книгу “Вредные советы налогоплательщику”.
Свой интерес к налоговой теме он объяснил в предисловии своей книги: “Дети сами не платят налоги и не интересуются этой проблемой. Но когда школа плохо оборудована, маме-учительнице задерживают зарплату... а в библиотеке нет новых книг, то и дети начинают думать: почему?
Дети, которые изучают в школе основы налоговой грамотности, знают ответ на этот вопрос. И взрослые знают, но делают вид, что их это не касается. Наверное, из вредности. Для таких я и написал свои “Вредные советы”. Может быть, из вредности они сделают наоборот?”.
В рамках программы воспитания налоговой культуры в общеобразовательных учреждениях, начатой 6 лет назад, налоговые органы в ряде школ Нижнего Новгорода и области проводили конкурсы с целью популяризации налоговых знаний.
Книга “Вредные советы налогоплательщику” Александра Тимофеева — тоже конкурсная работа, занявшая I место в областном конкурсе “Я познаю мир налогов” в номинации “Прятки от налогов”. Ее особенность в том, что она является не просто полиграфически оформленной конкурсной работой — средства на ее издание выделило ОАО “Заволжский моторный завод”, но и представляет ценность как художественное произведение. А нам остается добавить: “Вредные советы налогоплательщику”, несомненно, будут интересны и полезны обществу.