И название сомнительно.
Леонид Коломейчук, консультант обкома профсоюза «Торговое единство» о правах предпринимателей.
Известно, что цель любого предпринимательства—получение прибыли. Но в нынешней ситуации на первый план выступает проблема не извлечения прибыли, а вопрос, как не потерять ее из-за налоговых правонарушений. Лишиться можно не только прибыли. Согласно Налоговому кодексу РФ (далее НК РФ) руководитель и главный бухгалтер предприятия несут персональную ответственность—от финансовой до уголовной.
Парадоксально, но факт: большинство предпринимателей-налогоплательщиков хорошо ориентируется в своих обязанностях, но ничего не знает о своих правах, изложенных в НК РФ.
Плачевное положение малого предпринимательства усугубляется тем, что здесь, как правило, нет штатных юристов, а платные юридические услуги не каждому предпринимателю по карману. Это одна из причин банкротств в малом бизнесе. Поэтому овладение правовыми знаниями, особенно в сфере налогообложения, сегодня, пожалуй, самое выгодное вложение капитала. Но даже простое знакомство с Налоговым кодексом приносит несомненную пользу. Давайте рассмотрим основные положения НК РФ, направленные на защиту прав и охраняемых законом интересов предпринимателей.
Согласно пунктам 1 и 3 статьи НК РФ налогоплательщик вправе требовать, чтобы при установлении налогов учитывалась способность к их уплате, а сами налоги были экономически обоснованными. Особенно это относится к единому налогу на вмененный доход. По расчетам Роскомстата РФ, ошибки в определении потенциально возможных доходов и затрат могут достигать от 30 до 70 процентов от истинного результата.
Для экономического обоснования суммы единого налога следует использовать методы (А, Б, В или их сочетание), изложенные в «Рекомендуемых формулах расчета суммы единого налога» из письма правительства РФ от 7.09.98 N 4435 п-П5. В письме указано, что формулы расчета и перечень рекомендуемых их составляющих разработаны в соответствии с пунктом 4 статьи 5 федерального закона «О едином налоге на вмененный доход. Значит, юридическая сила данного нормативного акта несомненна.
Метод А основан на статистической информации, а метод Б— на информации налоговых служб, поэтому данные учета и отчетности о хозяйственной деятельности и уплате налогов следует использовать для защиты своих прав.
В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика».
Необходимо уточнить, что нормативно-правовыми актами (в том числе и входящих в состав актов законодательства о налогах) являются постановления, приказы, распоряжения, правила, инструкции и положения. Данный перечень объявлен постановлением правительства от 13.08.97 N 1009 и является исчерпывающим. В постановлении указано, что издание нормативно-правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается.
Поэтому даже название документа может вызвать сомнение о его принадлежности к нормативно-правовым актам. Но чаще всего сомнения, неясности и противоречия возникают в процессе разрешения налоговых споров.
Рассмотрим такую ситуацию.
Переведенный на единый налог продовольственный магазин реализует продукты питания не только населению, но и детским садам по безналичному расчету.
С позиций налоговых служб магазин ведет оптово-розничную торговлю, что подтверждается «Методическими указаниями по определению оборота розничной и оптовой торговли», утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 19.08.98 N 89. В соответствии с пунктом 2 статьи 10 федерального закона «О едином налоге» магазин в этом случае обязан вести раздельный учет по этим двум видам деятельности, платить единый налог по розничной торговле авансом, а все налоги по общеустановленной системе—по результатам деятельности оптовой торговли. Отсюда неизбежность проверок, налоговых споров, связанных с неправомерным (по мнению налоговых органов) распределением затрат с целью уклонения от налога на прибыль от деятельности оптовой торговли и т.д.
С позиций предпринимателя следует руководствоваться статьей 492 Гражданского кодекса РФ, согласно которой под продажей товара в розницу подразумевается «передача покупателю товара, предназначенного для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью».
Аналогичное определение розничной торговли приведено в ГОСТе Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения».
Понятие «оптовая торговля» в этом же ГОСТе трактуется как «Торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием (в качестве материалов, сырья для переработки). Ясно, что продажа товаров для детсада предназначена для личного потребления, а не для перепродажи или переработки.
Наконец, в примечаниях к определению 124 названного ГОСТа прямо указано «1. В состав розничного товарооборота включается также продажа товаров организациям (санаториям и домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам престарелых), через которые осуществляется совместное потребление товаров. 2. Такая продажа может производиться как по безналичному расчету, так и за наличный расчет».
Подобная ситуация возникает на предприятиях общественного питания, реализующих собственную продукцию и покупные товары для личного потребления коллективами школ, летних лагерей и т.д.
Налоговые споры возможны и по статье 5 НК РФ.
Согласно пункту этой статьи акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их публикования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Другими словами, названное законодательство должно быть опубликовано не позже одного месяца до начала очередного квартала, поскольку налоговым периодом при едином налоге является квартал.
Важно отметить, что налоги вводятся не законами, а актами законодательства о налогах, которые в соответствии с п. 1 ст. 4 включают кроме законов нормативно-правовые акты исполнительных органов власти. К таким актам относятся, прежде всего, инструкции о порядке исчисления и уплаты налогов.
Закон Саратовской области от 27.07.2000 N 45-3СО о едином налоге в сфере общественного питания опубликован 7-го августа, т.е. за 54 суток до начала налогового периода—последнего квартала года. С этих позиций налог может быть введен с 1 октября. Но Инструкция Управления МНС по Саратовской области от 31.08.2000 N 45/34, входящая в состав законодательства по данному налогу, опубликована 11 сентября, т.е. за 19 дней до начала налогового периода.
Инструкция содержит механизм введения и реализации закона. Она включает 13 разделов (закон 5 статей), 2 приложения, примеры исчисления налога. Без этой Инструкции практическое применение закона невозможно.
Следовательно, датой публикации законодательства о едином налоге в сфере общественного питания следует считать 11 сентября 2000 года. Поэтому ввести налог возможно не ранее 1 января 2001 года.
Впрочем, имеются доводы о возможности ввода налога с 1 октября. Это тот случай неясности законодательства, который может быть истолкован в пользу налогоплательщика.
Права налогоплательщика конкретизируются в 14 пунктах статьи 21 НК РФ. Нет необходимости перечислять эти пункты. Отметим лишь главные из них.
В силу статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право:
—получать от налоговых органов, других государственных органов, перечисленных в пунктах 3-8 статьи 9 НК РФ, бесплатную информацию и письменные разъяснения по налогам и сборам;
—получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом;
—требовать в установленном порядке возмещения убытков, включая упущенную выгоду, причиненных незаконными решениями налоговых органов;
—получать зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
—не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, их должностных лиц, не соответствующих НК РФ и иным законам.
Права налогоплательщика закреплены и в других статьях НК РФ.
Выемка документов и предметов у налогоплательщика производится на основании письменного мотивированного постановления, утвержденного руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. Лицо, исполняющее обязанности руководителя, утверждать такие постановления не вправе (статья 94 НК РФ).
В соответствии со ст. 104 и п. 7 ст. 114 налоговые санкции (штрафы) взыскиваются с налогоплательщика только в судебном порядке. Это новое положение, введенное федеральным законом от 9.07.99 N 154-ФЗ.
Статьей 108 НК РФ провозглашена презумпция невиновности налогоплательщика. Лицо (физическое и юридическое) считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.
Новым положением является пункт 3 статьи 111 НК РФ, согласно которому выполнение налогоплательщиком письменных указаний и разъяснений уполномоченного налогового органа исключает вину в совершении налогового правонарушения. Поэтому получив такое указание или разъяснение в устном виде, следует требовать письменное подтверждение на случай возможного обжалования.
Срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение установлен три года (ранее —6 лет). Налоговые органы могут обратиться в суд о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня составления соответствующего акта (пункт 1 статьи 113 и пункт 1 статьи 115 НК РФ).
Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган или в суд или одновременно вышестоящему должностному лицу и в суд (статья 138 НК РФ). Расширен круг организаций, в которые может обратиться за разъяснениями налогоплательщик. Их список приведен в статье 9 НК РФ.
С переходом на вмененный налог возможны многочисленные налоговые споры, возникающие по инициативе налоговых служб. Это связано с неоднозначным толкованием федерального и регионального законодательства, противоречивым характером сопоставляемых нормативных актов, отсутствием законодательного регулирования отдельных правовых отношений, а также с субъективной оценкой тех или иных обстоятельств представителями налоговых органов. Поэтому предпринимателю необходимы знания основ предпринимательского права, как, впрочем, знания по экономике и организации бизнеса. Но приведенные выше нормы просто выписаны из Налогового кодекса в порядке нумерации его статей.
Поэтому даже чтение Конституции России, соответствующих разделов Гражданского и Налогового кодексов принесет большую пользу руководителю и специалисту малого бизнеса. Особенно в тех случаях, повторимся, когда в штате предприятия нет юриста.
