Правовые нестыковки
(Окончание. Начало в N 31 за 28 августа)
Предприятиям общественного питания присущи три функции: производство продуктов питания, их реализация и организация потребления в недомашних условиях. Отсюда, по сравнению с розничной торговлей, здесь неизбежны дополнительные производственные затраты на оплату труда поваров, технологическое оборудование, топливо, электроэнергию, водоснабжение и др.
Организация потребления пищи в местах ее приготовления или в других недомашних условиях связана с дополнительными расходами на содержание обеденных залов, на посуду и спецодежду, на приобретение мебели. Заметим, что продукция общественного питания относится к скоропортящейся. Отсюда дополнительные затраты на содержание холодильных установок, специального транспорта и санитарно-эпидемиологические мероприятия.
Очевидно, перечисленные обстоятельства учтены разработчиками упоминаемых формул расчета единого налога. Базовая доходность на 1 кв. метр общей площади в год, согласно таблице 1, установлена: 6000 рублей для общественного питания и 36000 рублей для розничной торговли. Превышение в 6 раз!
Существенно выше базовая доходность в розничной торговле по сравнению с общественным питанием в большинстве других регионов. В Саратовской области, наоборот, общественное питание в отношении вмененного налога оказалось в крайне трудном положении. Если в розничной торговле показатель базовой доходности установлен в размере 1000 рублей на 1 кв. метр торговой площади, 500 руб. — общей, то в общественном питании—1200 рублей на 1 кв. метр общей площади в год.
Для сравнения рассчитаем сумму вмененного налога на 1 кв. метр общей площади для продовольственного магазина и на 1 кв. метр общей площади для ресторана, расположенных в центре города Саратова. При этом следует иметь в виду, что общая площадь предприятия в торговле, как правило, в 2 раза больше торговой, а в общественном питании в 2,5 раза больше площади обеденных залов.
Показатели Магазин Ресторан
1. Базовая доходность на 1 кв.
метр
общей площади в год, руб.
500
1200
Корректирующие коэффициенты
2. Типа населенного пункта 1,6 1,6
3. Места осуществления
деятельности
(центр города)
2,0
2,0
4. Подвид деятельности
(тип предприятия)
1,0
1,2
5. Ассортимент реализуемых товаров
(в среднем)
(1,0+0,6):2=0,8
0,8
—
6. Общий коэффициент
(произведение строк
2—5)
2,56
3,84
7. Вмененный доход на 1 кв. метр
общей площади в год , руб.
1280
4608
8. Вмененный налог (20 % от стр.
7)
270
952
9. То же в месяц (стр.7:12)
23
71
Значит, налоговая нагрузка на 1 кв. м общей площади в ресторане в 3, 2 раза выше, чем в рознице (71:23=3,2).
В лучшем положении находятся современные мини-кафе, летние кафе, поскольку у них меньшая площадь в расчете на одно посадочное место. Такие предприятия практически обходятся без складских помещений: снабжаются «с колес» или их склады размещаются в других местах и не учитываются при налогообеспечении. Весьма расширенно толкуется понятие «общая площадь». В него включили бытовые, подсобные, складские помещения, туалеты, лестницы, входные тамбуры и т.д. и т.п. Значительная часть этих помещений в теперешних условиях пустует. Этих помещений нет, например, в летних кафе. А раз нет площадей, то нет и налога.
До сих пор нет четкого определения правового статуса единого налога. Согласно статье 20 Закона РФ от 27.12.91 г. 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в ред. от 31.07.98 г. N 149-ФЗ) налог относится к региональным. Но в первой части НК РФ об этом законе даже не упоминается. Имеются в виду статья 14 «Региональные налоги и сборы» и статья 18 НК РФ «Специальные налоговые режимы», в силу которой к таким режимам относится и «упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства» (но не единый налог).
В условиях правового вакуума, расплывчатых «рамок» федерального законодательства, субъективного подхода разработчиков региональные органы власти не могут правильно использовать предоставленные широкие полномочия по разработке местного законодательства о едином налоге.
В России не сложилось общего мнения в отношении размеров базовой доходности физических показателей, иных составляющих формул расчета сумм единого налога, порядка его исчисления и уплаты. Каждый регион решает эти проблемы по своему разумению. Поэтому законы о едином налоге субъектов Федерации, как правило, экономически не обоснованны, не стабильны и нуждаются в существенных коррективах.
Известны факты нарушений закрепленного в Гражданском и Налоговом кодексах Российской Федерации конституционного принципа равенства участников рыночных отношений перед законом. Например, в Саратове определены коэффициенты для киосков 1,0, а для разъездной торговли—0,5. В Пензе, наоборот, предоставляются льготы для киосков и палаток (коэффициент 0,5), но для разъездной торговли утвержден коэффициент 1,0. И подобные примеры довольно часты.
Но в первоочередном порядке следует выравнять условия налогообложения в розничной торговле и общественном питании. Как показали исследования, для этого необходимо вместо базовой доходности на 1 кв. метр общей площади установить базовую доходность по аналогии с розничной торговлей 1000 рублей на 1 кв. метр обеденного зала. Коэффициенты подвида деятельности (типа предприятия) для ресторанов следует установить на уровне 1,0.
Разумеется, для студенческих и других столовых закрытого типа не следует применять коэффициент места расположения предприятия внутри города (отдаленности от центра).
Для исключения разногласий, неоднозначности толкований необходимо по каждому виду деятельности, переводимому на единый налог, утвердить инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога.
По опыту других городов следует публиковать проекты законов о едином налоге для всеобщего обсуждения. В Петербурге, например, уже опубликовали три таких проекта, в том числе один разработанный индивидуальным предпринимателем, хотя переход на вмененный налог там намечен в 2001 году.
Что касается плательщиков единого налога, то им рекомендуется шире использовать права, предоставленные Налоговым кодексом. Но это уже предмет отдельного разговора.
